1 审计质量的含义以及衡量标准

1。1 审计质量含义

审计意见是作为审计师在对被审计单位提供审计服务时对单位财务报表发表的一系列看法，审计质量也是指审计工作过程以及其工作结果的优劣程度，但根据内容和表现形式，可从广义和狭义两层面理解。广义审计质量指审计工作的总体质量，包括管理和业务工作这两者[[[] 王明。 加强审计质量管理方法研究[J]。 经济研究导刊, 2012（33）：95—96。

]]。狭义的审计质量指审计项目的质量，简洁来说审计质量一般包括审计工作和审计结果的质量[[[] 伍雁红。 高校内部审计质量思考[J]。 中国经贸, 2014（21）：286。]]。

1。2 审计质量的衡量标准

对于衡量审计质量的标准，这是不可量化的，所以通过国内外的研究可以寻找它的替代变量方便衡量，变量标准有会计事务所规模、会计盈余质量、审计费用和审计意见。

     1。2。1 会计事务所规模

据国外研究，会计事务所规模会影响到审计独立性，接着影响到审计质量，而且大型会计事务所人员水平更高[[

[] 周兰 郭瑞。 高管会计师事务所关联损害审计质量吗？--基于国内外研究成果的文献综述[J]。 会计之友, 2015（40）：104—107。

]]，也更加规范，并且受到的外部监管多，所以大型会计事务所独立性更强，审计质量也就越高[[[] 王青莲。 会计师事务所年报审计程序实施及对审计质量影响分析[D]。 长安大学, 2013。]]。但是从国内的研究来看，审计质量与审计师所在事务所规模大小关系不是很大，会计事务所规模难以作为审计质量的衡量标准[[

[] 谢晓燕 张雅琦。 审计质量影响因素研究——基于会计师事务所与企业两个视角的综述[J]。 会计之友, 2012（3）：90—93。

]]。

 1。2。2 盈余质量

管理者为了得到私人利益，被迫于投资者要求其达到一定盈余预期的压力，为了遵守原则而采用的相对来说有利的会计政策或者控制应计项目使盈余达到预期标准，公司的盈余管理行为是管理者在财务信息上机会zhuyi的体现，相对高的审计质量更具有发现和制止会计错报以及违规行为的特质[[[]  郭晓辰。 浅析审计质量概念的界定及衡量标准[J]。 现代经济信息, 2014（11）： 287—289。]]，审计质量与盈余质量是相反变化的，所以说相对高质量的审计质量可以制约盈余管理以使报表的盈余更可靠。论文网

 1。2。3 审计意见

审计报告具有鉴证、保护和证明作用，而审计意见段作为审计报告中的重要组成部分，有些人会把审计意见和审计质量挂钩，比如若有会计事务所披露的审计报告中所谓的不清洁的审计意见占比较大[[

[] 徐玲玉。 终极所有权结构对审计质量的影响——来自中国上市公司的经验证据[D]。 西南交通大学, 2012。

]]，其就会被认为更具有独立性与客观性，审计质量也越高，所以引申开来，就是某个会计年度所谓的不清洁意见占所有审计意见比重大，说明那个年度的审计质量比较高，当然这并不能真正代表审计质量的提高，反而会导致某些审计师“走偏门”，对于一些上市公司与审计师出现争端，那么某些审计师为了规避风险便会发表这类上述意见，向投资者、监管部门还有社会公众披露该公司的经营风险。刘虎（2005）在经过调查数据并建立数学模型后发现上市公司的审计师变更对审计意见是有害的，认为会导致信息的可靠性变差。

本文主要以审计意见作为审计质量的衡量标准以作研究对象分析，因为这是注会对会计报表发表意见的段落，能够展现财务报表是否在重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，具有客观性，通过审计意见在审计师变动、收费变动前后的变化能够方便展现对审计质量的影响，论述审计师变更、审计收费对审计意见的影响。