2 审计质量的影响因素分析

2。1 审计师变更

2。1。1 审计师变更目的

随着我国经济发展，证券市场也是经历了各种变化，而各上市公司也会出于不同的目的进行变更审计师，不同主体有不同的变更目的和原因。审计师通过对上市公司提供审计服务来出具财务报告，将公司经营财务状况等信息披露出来，以便让投资者也能更好了解到公司状况，让外部监管更好监督，有学者认为审计师变更能够激励审计师不断提高自身的专业胜任能力[[[] 杜峰。 审计任期与上市公司投资效率研究[D]。 杭州: 杭州电子科技大学, 2009。]],同时促进被审计单位管理层更好经营公司，对投资者负责。

对于上市公司来说，有许多是因为前任会计事务所聘期已满，其次因为时间上和地理位置的冲突，还有的受到公司实质控制人的更换安排；有的是为改善审计意见，并且进行意见购买；有的是因为重大资产重组，如在2014年变更审计机构的164家上市公司中，大部分都是因为服务期限或聘期已满以及发生重大资重组。不过，也有的是为了降低审计费用而更换审计机构，有的是为了获取更高质量的审计服务而变更审计师，有的上市公司自身规模与会计师事务所规模并不匹配，母公司也为了集团统一以及自身发展需要所以进行更换审计机构等。当然更换审计师也存在机会zhuyi，一些公司在变更审计师时，会存在信息不匹配不对称的情况，公司不知道后任审计师会发表什么样的审计意见[[文献综述

[] 刘虎。 审计师变更、审计质量与监管效应--基于2011年中国注册会计师协会监管措施的研究[D]。 云南财经大学, 2014。]]，审计师也不知道公司是否会对他们有所遮蔽，所以便会存在机会变更。对于审计师来说，很多是因为主要审计人员加入后任会计事务所，而前任会计事务所业务又比较繁忙会存在审计师变更；有的是为了保持审计独立性、资产及业务的连续性；也存在前任会计事务所人员变化或者业务调整的情况。对于外部监管来说，由于一些事务所对同一家公司服务年限较长，便会要求轮换，我国的央企事务所就是定期轮换的；也有国资委统一招标或者要求更换审计机构的。

上市公司审计师变更与审计质量变化有着千丝万缕的联系，根据2013到2015年间的数据研究，由于被审单位自身原因发生审计师变动占总变动数的比58。3%，是审计师自身原因的2。7倍，是外部监管原因的3倍多。有一定比例的审计师变更对该单位审计质量产生影响，因为审计师变更往往是公司出于不同的目的，且一般都是与公司审计质量有关，审计师需要对公司出具审计意见报告并公示。因此我收集相关数据对不同上市公司变更审计师后的审计质量与前一年相比是否有变化开展了研究。

    2。1。2 审计师变更对审计质量的影响

审计事务所的强制性轮换作为一种提高审计效率的策略一直被争论，在现有的实证研究中，并没有得出较一致的研究结论。有一种观点提出，审计独立性与审计师服务期限呈负相关，认为服务年限越长，独立相对越差，反之定期更换则会提高这一点，防止会计师与被审单位之间的关系过于密切，从而造成不良的影响与结果，所以审计师强制性变更能增高独立性，接着完善审计质量[[

[] 韩玉霞。 不同的审计轮换方式对审计质量的影响[D]。 北京: 对外经济贸易大学, 2012。

]]；另一种观点提出，审计独立性与审计师服务期限呈正相关，因为实施强制性审计师变更会使审计成本增加，且后任会计师会因缺乏对客户各种情况的熟悉了解而增加审计风险，导致审计质量的降低。如Ghosh 和Moon（2003），DoPuch et al。（2001）都对这些问题进行了相关研究，但是国内研究人士在审计师强制性变更与审计质量的关系上未能发现前文中相反两面的研究证据。国内李爽和吴溪（2006）研究发现，在实行强制性变更的政策之后，会计事务所会遵照这些，但是这样对促进提高审计师公开在财务报告中披露被审计单位潜在的问题的作用相当有限[[[] 夏莹。 会计师事务所变更与审计质量文献综述[J]。 中国乡镇企业会计, 2011（11）：263—264。]]；所以与此同时有学者提出要让会计师自愿更换，当然这些都是为了让审计质量有更好的提高，但是结果不一致。