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    鉴于以上原因,本文就作者在实习期间了解的应收账款审计的相关内容进行阐述,让企业和审计人员更深层次地认识外部审计对应收账款的重要性。
    (二)     研究思路与方法
    本课题的研究思路是从应收账款及其审计的理论着手,通过查阅文献,了解近年来应收账款审计方面的最新动态,然后,针对某公司目前的应收账款及其审计状况进行详细的调查和分析,对企业应收账款审计的加强提出改进意见和建议。
        本文将采用的研究方法和手段有:
    1.数据分析法。通过分析某公司的一些相关数据资料,挖掘某公司在应收账款审计中的深层次问题。
    2.应用实证研究方法。本文运用应收账款管理相关理论,结合相关案例提出解决方案,由此搭建起来的应收账款审计体系才能得以实施。
    3.定性分析与定量分析相结合。本文不但进行了大量的理论阐释,而且也引用了大量的数据,使文章更具说服力。
    4.本文主要运用文献研究法,通过了解有关国内外学者对企业应收账款的研究结论,运用实证会计理论研究方法,在实证证明的基础上应收账款的具体案例,通过理论分析与案例分析相结合的方法进行研究。
    (三)     研究的基本内容与框架
    本文主要分为五部分,具体内容见图1。
    图 1 论文的框架图
    三、应收账款审计中常见的问题及原因分析
    众所周知应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。它是企业的一项重要流动资产,也是一项风险较大的资产。因此,应收账款的确认与收入的确认密切相关,通常在确认收入的同时,确认应收账款。在实习期间,作者发现企业应收账款审计中常见的一些问题,具体表现如下。
    (一) 应收账款的金额不真实
     1、 虚假的应收账款导致销售收入的增减
    在实习期间,作者发现有些企业本年销售情况或营业利润达不到标准,又迫于上层压力,将根本未实现销售的产品在账上做虚假销售,增加营业利润。产品缺乏足够的竞争优势。造成产品积压,使企业在销售过程中就不得不做出让步,如产品试用期加长、货款交纳时间放缓等,从而使得企业的应收账款数量增加,回款的速度放缓,应收账款质量恶化加重,进一步增加了企业的负担。例如:凭空虚构一个客户,开出假的销售发票,没有原始凭证或伪造假的原始凭证,从而虚列应收账款,虚增收入。由于这个虚构的客户根本不存在,使得注册会计师在进行函证的时候,根本不可能得到函证的回函,阻碍了审计工作的顺利进行。
    而有些企业本年销售情况好且利润很高,又迫于上层压力需要避税,则要虚减销售来减少收入。例如:把应该计入今年的销售收入计入下一年度。即年末发生了一大笔销售业务,可是考虑到上层压力,则把这笔业务推迟到下一年度入账。
    分析原因,出现这些问题主要是由于企业产品缺乏足够的竞争优势,造成产品积压,使企业在销售过程中就不得不做出让步,如产品试用期加长、货款交纳时间放缓等,从而使得企业的应收账款数量增加,回款的速度放缓,应收账款质量恶化加重,进一步增加了企业的负担。
    2、 会计处理违背会计制度
    根据我国现行会计准则的规定,存在现金折扣的情况下,只允许采用总价法核算,应收账款的入账价值应该是总价值,然后把现金折扣部分记入“财务费用”科目。但在实际工作中,有些企业往往是将现金折扣部分仍然作为尚未收回的货款,导致应收账款余额大于实际金额。或是直接按净价法入账,这样的结果会导致正常的收入金额少记,表面上造成应收账款入账金额不实的结果。此时企业会计制度形同虚设。同时发生销售退回时不调整应收账款,达到虚增利润的目的。这样的做法很难被发现,因为销售实际发生了,单证、销售合同、出货单都是实际存在的,原始凭证一张不少,发生销售退回时不进行会计处理或是不及时进行会计处理,无论是有意还是无意的行为,都将会虚增利润,误导会计信息使用者。
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